Podatki W 2019 r. zmianie uległ termin, w jakim przedsiębiorca (zarówno rozpoczynający jak i kontynuujący działalność) ma obowiązek poinformować urząd skarbowy o wyborze opodatkowania podatkiem liniowy. Formy opodatkowania dochodów dla przedsiębiorców Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą mają do wyboru cztery sposoby opodatkowania. Podstawową formą jest skala podatkowa (18% / 32%). Nie zawsze jednak jest to metoda korzystna - po przekroczeniu progu podatkowego dochody, stanowiące nadwyżkę ponad kwotę zł., należy opodatkować wysoką stawką 32%. W takim przypadku podatnik powinien rozważyć zmianę formy opodatkowania na podatek liniowy (19%) – w ten sposób dochody, niezależnie od ich rozmiarów, będą opodatkowane tą samą stawką. Warto zauważyć, że przedsiębiorcy, poza zasadami ogólnymi (podatek według skali oraz podatek liniowy), mogą niekiedy skorzystać ze zryczałtowanych form opodatkowania, tj. ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych oraz karty podatkowej – przed dokonaniem wyboru istotne jest przeprowadzenie odpowiednich analiz i ustalenie, jaka forma opodatkowania będzie w danym roku najbardziej korzystna. Nowy termin na złożenie oświadczenia o wyborze sposobu opodatkowania od 2019 r. Decydując się na opodatkowanie podatkiem liniowym podatnik powinien we właściwym terminie poinformować o swoim wyborze naczelnika urzędu skarbowego. Do końca 2018 r. zmiana formy opodatkowania musiała być przez przedsiębiorców zgłoszona do 20 stycznia. Jeśli rozpoczynali działalność w trakcie roku, na złożenie odpowiedniego oświadczenia mieli mało czasu – wyboru musieli bowiem dokonać już do dnia uzyskania pierwszego przychodu. Od 2019 r. termin ten uległ wydłużeniu - przedsiębiorcy mogą wybrać opodatkowanie podatkiem liniowym składając odpowiednie oświadczenie w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu osiągnięcia pierwszego przychodu w danym roku podatkowym (lub do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnęli w grudniu roku podatkowego). To oznacza, że w przypadku osiągnięcia pierwszego dochodu w styczniu odpowiednie oświadczenie przedsiębiorca będzie zobowiązany złożyć w terminie do 20 lutego. Nowy termin dotyczy zarówno przedsiębiorców rozpoczynających prowadzenie działalności jak również kontynuujących działalność prowadzoną w poprzednim roku. Pomimo zmiany przepisów, w przypadku kontynuowania formy opodatkowania podatnicy nie muszą sporządzać w 2019 r. oświadczenia na nowych zasadach. Jak zmienić formę opodatkowania? W celu zmiany formy opodatkowania podatnik może: złożyć pisemne oświadczenie o wyborze sposobu opodatkowania do naczelnika właściwego urzędu skarbowego za pomocą poczty lub osobiście w urzędzie skarbowym, złożyć wniosek o zmianę wpisu do CEIDG za pomocą poczty lub osobiście w urzędzie miasta lub gminy, albo wypełnić wniosek o zmianę wpisu za pomocą portalu CEIDG – wymagany Profil Zaufany lub podpis kwalifikowany. Nowy termin na złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania podatkiem liniowym to jedna z wielu zmian wprowadzonych w podatkach w ostatnim czasie – od stycznia podatnicy CIT mogą korzystać z opodatkowania według stawki 9% (o czym piszemy w artykułach 9% CIT – kto skorzysta czy 9% CIT – fakty i mity , a osoby osiągające dochody z wytworzonych w ramach prac badawczo-rozwojowych praw własności intelektualnej mogą opodatkować je stawką 5%, o czym można przeczytać w naszym artykule IP BOX, czyli 5% CIT/PIT dla działalności innowacyjnej. Skontaktuj się z nami i sprawdź co jeszcze zmieniło się w podatkach, a także czy nowe rozwiązania są dostępne dla Ciebie. Paulina Machińska, Karolina Kroczak Następny Poprzedni Tagi forma nowelizacja Potrzebujesz pomocy w Twojej sprawie? Skontaktuj się z nami: Kancelaria Prawna PragmatIQ Tel. 61 8 618 000 kancelaria@ Masz pytania? Skontaktuj się z ekspertem! Wojciech Kaptur Radca prawny, Doradca podatkowy tel.: 61 8 618 000 @ Napisz mail Popularne tematy 1. Estoński CIT – dlaczego warto? 2. Prosta spółka akcyjna – jakie są jej największe zalety? 3. Przekształcenie spółki jawnej w spółkę z a wypłata starych zysków 4. Estoński CIT – dla kogo od 2022 r.? 5. Spółka nieruchomościowa – obowiązki i zmiany w 2022 r. 6. Wypłaty do wspólników spółki na estońskim CIT – na co uważać? 7. Polski Ład a wynagrodzenia członków zarządu i prokurentów Newsletter otrzymasz bezpłatne opracowanie najczęstszych błędów przy zakładaniu spółki komandytowej bez spamu raz w miesiącu Tagi forma nowelizacja

Prowadzisz pozarolniczą działalność gospodarczą lub działy specjalne produkcji rolnej i chcesz wybrać 19% podatek liniowy? Złóż oświadczenie o wyborze takiego sposobu rozliczenia. Jak załatwić sprawę Sprawę można załatwić: podczas wizyty w urzędzie listownie elektronicznie Co powinieneś wiedzieć i kto może skorzystać z usługi Prawo do wyboru tej formy opodatkowania mają jedynie podatnicy, którzy: prowadzą pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzą działy specjalne produkcji rolnej - w tym przypadku dochody ustalasz na podstawie prowadzonych ksiąg. Możesz zatem wybrać opodatkowanie podatkiem liniowym, jeśli: samodzielnie prowadzisz swoją działalność jesteś wspólnikiem spółki cywilnej jesteś wspólnikiem spółki jawnej osób fizycznych jesteś wspólnikiem spółki jawnej, która wybrała opodatkowanie na poziomie wspólników spółki partnerem spółki partnerskiej prowadzisz działy specjalne produkcji rolnej. Pamiętaj, że opodatkowaniu liniowemu nie podlegają spółki, lecz ich wspólnicy. Wysokość podatku określana jest zgodnie z ich udziałami w zysku Jeśli wybierzesz podatek liniowy, to twój dochód będzie opodatkowany jedną stawką w wysokości 19%. Ta stawka nie zmienia się w zależności od wysokości dochodu. Przeczytaj, kto może skorzystać z podatku liniowego. Kiedy powinieneś załatwić sprawę Oświadczenie złóż do: 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym masz pierwszy przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej lub z działów specjalnych produkcji rolnej w danym roku podatkowym, do końca roku podatkowego – jeżeli pierwszy taki przychód osiągniesz w grudniu danego roku podatkowego. Gdzie załatwisz sprawę Usługę można zrealizować w: urzędy skarbowe Co zrobić krok po kroku Złóż oświadczenie o wyborze opodatkowania podatkiem liniowym Jeśli złożysz oświadczenie po terminie, to nie skorzystasz z tego sposobu opodatkowania. W takim przypadku pozostaje ci opodatkowanie według skali podatkowej. Nie czekaj na potwierdzenie przyjęcia twojego oświadczenia, ponieważ urząd go nie wydaje. Dokumenty 3. Potwierdzenie uiszczenia opłaty skarbowej za pełnomocnictwo Dokument możesz złożyć jako: Oryginał, Uwierzytelniona kopia Złóż wniosek elektronicznie przez CEIDG, gdy: otwierasz jednoosobową działalność gospodarczą, masz już działalność i chcesz zmienić formę opodatkowania. Skorzystaj z elektronicznego wniosku do CEIDG, również wtedy, gdy jesteś wspólnikiem spółki cywilnej. Termin Oświadczenie złóż do: 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym masz pierwszy przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej lub z działów specjalnych produkcji rolnej w danym roku podatkowym, do końca roku podatkowego – jeżeli pierwszy taki przychód osiągniesz w grudniu danego roku podatkowego. Ile zapłacisz 17 zł – opłata skarbowa za pełnomocnictwo szczególne PPS-1 (opcjonalne) Jeśli działasz przez pełnomocnika, musisz zapłacić za pełnomocnictwo. Nie zapłacisz za pełnomocnictwo udzielone mężowi, żonie, dzieciom, rodzicom, dziadkom, wnukom lub rodzeństwu. Opłatę wpłać ją na konto urzędu miasta lub gminy, właściwego dla siedziby urzędu, w którym składasz pełnomocnictwo (numer konta sprawdzisz na stronie urzędu miasta lub gminy). Na przykład, jeśli pełnomocnictwo składasz do Urzędu Skarbowego w Poznaniu, opłatę zapłać na konto Urzędu Miasta Poznania. Praktyczne informacje na temat pełnomocnictwa 0 zł – opłata za pełnomocnictwo ogólne PPO-1 Możesz ustanowić pełnomocnika ogólnego do wszystkich spraw podatkowych (osobę fizyczną z pełną zdolnością do czynności prawnych - nie musi to być adwokat, radca prawny, czy też doradca podatkowy). Załatw to online na Portalu Podatkowym. Zobacz instrukcję jak zgłosić pełnomocnictwo ogólne PPO-1. Złożenie pełnomocnictwa ogólnego PPO-1 jest bezpłatne. Uwaga! Nie musisz dołączać kopii pełnomocnictwa ogólnego – urząd skarbowy sam sprawdzi jego zakres w Centralnym Rejestrze Pełnomocnictw Ogólnych (CRPO). Jeśli ustanowisz pełnomocnika ogólnego, nie musisz dodatkowo ustanawiać pełnomocnika szczególnego (PPS-1). Jednak, jeśli masz już więcej niż jednego pełnomocnika o tym samym zakresie działania, czyli pełnomocnika ogólnego i szczególnego w tej samej sprawie, to wskaż jednego z nich, jako pełnomocnika do doręczeń. Ile będziesz czekać Urząd przyjmie twoje oświadczenie i to kończy sprawę. Warto wiedzieć Działy specjalne produkcji rolnej Działy specjalne obejmują: uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin "in vitro", fermową hodowlę i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowlę i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, hodowlę dżdżownic, hodowlę entomofagów, hodowlę jedwabników, prowadzenie pasiek oraz hodowla i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym. Formy prowadzenia działalności gospodarczej Musisz wybrać opodatkowanie podatkiem liniowym dla wszystkich form prowadzenia działalności gospodarczej. Zrób to, jeśli prowadzisz działalność: samodzielnie i jesteś wspólnikiem spółki cywilnej, jesteś wspólnikiem kilku spółek cywilnych, jesteś wspólnikiem spółki jawnej osób fizycznych, jesteś wspólnikiem spółki jawnej, która wybrała opodatkowanie na poziomie wspólników spółki, partnerem spółki partnerskiej, prowadzisz działy specjalne produkcji rolnej. Brak możliwości wspólnego opodatkowania Jeśli wybierzesz podatek liniowy i dodatkowo osiągasz inne przychody np. ze stosunku pracy, nie możesz skorzystać z preferencyjnego wspólnego opodatkowania z małżonkiem lub dzieckiem – nie ma znaczenia, że przez cały rok nie osiągniesz przychodów opodatkowanych podatkiem liniowym albo zawiesisz działalność. Opodatkowanie dla przedsiębiorstwa w spadku Przedsiębiorstwo w spadku stosuje rozliczenie liniowe, jeśli takim opodatkowaniem objęte były dochody zmarłego przedsiębiorcy w tym roku podatkowym, w którym on zmarł. Przedsiębiorstwo w spadku stosuje podatek liniowy do końca tego roku podatkowego. Zobacz więcej informacji o podatku liniowym. Czy ta strona była przydatna? Podstawa prawna Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych Ustawa z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa Ustawa z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 22 sierpnia 2005 r. w sprawie właściwości organów podatkowych

Kto decyduje się na stawkę liniową, a kto na skalę podatkową? Jaką formę rozliczenia z fiskusem mogą wybrać przedsiębiorcy? Kiedy przysługują ulgi na dziecko i na Internet? Czy można odliczyć od podatku liniowego kwotę wolną? Odpowiedzi znajdziesz w tym artykule. Podatek liniowy - stawka Najczęściej stosowane, powszechne i obowiązkowe świadczenie pieniężne na rzecz państwa - to podatek dochodowy. Źródłem poboru należności dla fiskusa jest tu ostateczna wielkość uzyskanego dochodu. Natomiast kiedy to źródło stanowi obrót (przychody ze sprzedaży) mówimy o podatku polskim prawodawstwie sklasyfikowano: • podatek dochodowy od osób fizycznych PIT (dotyczy przedsiębiorców, emerytów i rencistów, zatrudnionych na umowę o pracę, zlecenia, o dzieło); • podatek dochodowy od osób prawnych CIT (spółki, firmy).Podstawową formą opodatkowania w Polsce (dotyczy PIT) jest ta na zasadach ogólnych, według skali podatkowej. Obecnie obowiązuje dwustopniowa: • 18% do 85 528 zł, • 32% powyżej 85 528 zł. W zeznaniu rocznym odlicza się też kwotę wolną od podatku (pomniejszającą go). Według zasad ogólnych rozliczają się zarówno osoby zatrudnione na umowę o pracę (na etacie), uprawnieni do pobierania rent, emerytur, świadczący usługi na podstawie zlecenia, dzieła, jak i prowadzący działalność gospodarczą (jednoosobową lub firmę).Ci ostatni mają też prawo wybrać inny rodzaj odprowadzania należności publicznoprawnych, np. podatek podatek liniowy mówimy o rodzaju opodatkowania dochodów (osób prawnych i określonych grup osób fizycznych) polegający na stosowaniu jednej stawki podatkowej (obecnie 19%) niezależnie od tego, ile przedsiębiorca zarabia. Do fiskusa z tytułu podatku dochodowego trafia 19% przychodów pomniejszonych o koszty oraz składki na ubezpieczenia trzeba spełnić warunki przy podatku liniowym? Mogą go wybrać przedsiębiorcy uzyskujący dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej lub z działów specjalnych produkcji rolnej, w których obowiązuje prowadzenie ksiąg. Natomiast osoby, których źródłem dochodów są pewne rodzaje kapitałów pieniężnych (np. sprzedaż papierów wartościowych, pochodnych instrumentów finansowych), sprzedaż nieruchomości i określonych praw majątkowych, są objęte 19% stawką liniową obowiązkowo. Podatek liniowy - dla kogo Przeznaczony jest dla przedsiębiorców. Płacą go obowiązkowo np. spółki z osobowością prawną (CIT): sp. z SA, zakłady państwowe, grupy kapitałowe. Zdecydować o wyborze podatku liniowego mogą osoby fizyczne (PIT) prowadzące działalność gospodarczą. Należą do tej grupy spółki: • cywilne,• jawne,• partnerskie,• komandytoweoraz• działalność gospodarcza, np. jednoosobowa. Jednak na tę formę opodatkowania nie wszyscy się zdecydują. Warto wziąć pod uwagę swoją sytuację rodzinną, materialną, przeanalizować zalety i ograniczenia podatku liniowego oraz porównać go z zasadami ogólnymi. Kiedy się opłaca?Wybór 19% stawki powinno się rozważyć przy dochodach powyżej 100 000 zł rocznie. Przedsiębiorca rozliczający się według zasad ogólnych, który w ciągu roku zarobił ponad 85 528 zł, powinien się zastanowić nad zmianą na podatek liniowy. Dlaczego? W II progu obowiązuje stawka 32%. Bardziej opłacalna w takich okolicznościach wydaje się 19%.Ale trzeba wziąć pod uwagę ograniczenia podatku liniowego. Wyklucza się w nim bowiem: • przywileje podatkowe, np. wspólne rozliczenie z małżonkiem, korzystanie z większości ulg podatkowych, • rozliczenie przewidziane dla osób samotnie wychowujących dzieci, • odliczenie kwoty wolnej od podatku, • łączenie dochodów z różnych źródeł (tej formy nie można stosować z dochodami opodatkowanymi skalą podatkową lub/i zryczałtowanym podatkiem). Dodatkowo stawka liniowa od dochodu w wysokości nieprzekraczającej 85 528 zł jest wyższa w porównaniu do zasad ogólnych. Podatek dochodowy liniowy - zasady Zasady postępowania przy takiej formie opodatkowania określono dokładnie na stronie polskiego rządu „Dochodów z działalności opodatkowanych liniowo nie łączy się z dochodami z innych źródeł. Nie można zastosować podatku liniowego przykładowo do dochodów z umowy o pracę, rent i emerytur czy przychodów z działalności wykonywanej osobiście (które są opodatkowane na zasadach ogólnych – skalą podatkową”.Natomiast jeżeli podmiot prowadzi działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem liniowym i jednocześnie pracuje na etacie, obowiązkowo musi złożyć odrębne zeznanie dla skali rozliczanie podatkiem liniowym będzie wykluczone, jeżeli zakładający działalność przewiduje świadczenie usług, które wcześniej wykonywał jako pracownik zatrudniony na umowę o pracę na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy. Zgłoszenie opodatkowania podatkiem liniowymPrzedsiębiorca zaczynający działalność gospodarczą powinien wybrać formę opodatkowania podczas rejestracji w urzędzie skarbowym na formularzu wniosku CEIDG-1. Jeśli się nie zadeklaruje, zostanie mu przydzielona jako domyślna skala progresywna, według zasad ogólnych. Jeśli ktoś wcześniej rozliczał się na zasadach ogólnych może zmienić formę opodatkowania na liniową. Od 2019 roku obowiązują nowe zasady w tym zakresie. Płatnik powinien złożyć oświadczenie odpowiedniemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie do 20 dnia miesiąca, po miesiącu w którym nastąpił pierwszy liniowyPo zakończeniu roku podatkowego należy złożyć do urzędu skarbowego rozliczenie roczne podatku liniowego o wysokości osiągniętego przychodu lub straty do 30 kwietnia następnego roku. Zeznania tego dokonuje się na formularzu Cytując za informacjami z serwisu polskiego rządu, osoby stosujące zasady rozliczania podatku liniowego w ciągu roku podatkowego są zobowiązane: • „ewidencjonować wszelkie zdarzenia gospodarcze (np. zakupy i sprzedaż) w podatkowej księdze przychodów i rozchodów (PKPiR) • ewidencjonować przychody i koszty uzyskania przychodu określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych (PIT) • prowadzić ewidencję wyposażenia i ewidencję środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych • prowadzić indywidualne (imienne) karty przychodów pracowników • sporządzać spis z natury w określonych terminach. Jeśli przychody za poprzedni rok podatkowy wyniosły co najmniej równowartość 2 mln euro, musisz przejść na tzw. pełną księgowość - księgi rachunkowe”.Podstawa prawna – podatek liniowy: - Ustawa z dnia 9 listopada 2018 r. o zmianie niektórych ustaw w celu wprowadzenia uproszczeń dla przedsiębiorców w prawie podatkowym i gospodarczym, opublikowana w Dzienniku Ustaw z 30 listopada 2018 r. (Dziennik Ustaw rok 2018, poz. 2244), która weszła w życie 1 stycznia 2019 r.;- Art. 30c ustawy o podatku dochodowym. Podatek liniowy - odliczenia Jeśli przedsiębiorcy zależy na ulgach, rezygnacja z zasad ogólnych nie będzie dla niego opłacalna (o ograniczeniach podatku liniowego była już mowa w artykule). Jeśli jednak wybierze 19% stawkę, będzie miał prawo do niektórych odliczeń: • od dochodu ‒ strat z lat ubiegłych oraz składek ZUS (poza zdrowotnymi), na emeryturę IKZE, ulgi na badanie i rozwój. W wyniku tej czynności zmniejsza się podstawa opodatkowania, a więc i podatek staje się niższy; • od podatku: składek zdrowotnych ZUS i ulgi abolicyjnej. Ważne! Składka na ubezpieczenie zdrowotne wynosi 9% podstawy wymiaru. Jednak odliczyć od podatku można jedynie 7,75% podstawy rok 2019 (rozliczenie w 2020) ma wejść nowa ulga termomodernizacyjna na ocieplenie domu. Będą mieli do niej prawo podatnicy (także ci objęci liniowym podatkiem dochodowym), którzy są właścicielami lub współwłaścicielami budynku mieszkalnego jednorodzinnego (domu). Jednak przed wydatkami na termomodernizację trzeba przeprowadzić na nieruchomości audyt energetyczny. Maksymalna kwota odliczenia to 23% wydatków na zakup materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, poniesionych między 1 stycznia a 31 grudnia 2019 r. Podatek liniowy - jak obliczyć Ze względu na preferencyjną stawkę 19% przy obliczaniu podatku liniowego przedsiębiorcy pozostaje jedynie odliczenie składek na ubezpieczenie społeczne od dochodu oraz składek na ubezpieczenie zdrowotne od podatku. Jak wspomniano wcześniej, nie ma możliwości pomniejszenia podatku liniowego o kwotę wolną od rozliczania, które możemy znaleźć na stronie polskiego rządu, stosuje się jak poniżej: 1. „W pierwszej kolejności od kwoty przychodu (od początku roku) odejmij koszty przez ten okres czasu poniesione. W ten sposób otrzymasz kwotę dochodu. 2. Następnie od uzyskanej kwoty odejmij stratę z lat ubiegłych oraz sumę zapłaconych składek na ubezpieczenia społeczne. Otrzymany dochód zaokrąglij do pełnych złotych. 3. Pomnóż podstawę opodatkowania przez 19% stawkę podatku. Otrzymasz kwotę podatku. 4. Od podatku odejmij sumę opłaconych od początku roku składek na ubezpieczenie zdrowotne (odliczeniu podlega 7,75% podstawy wymiaru, zaś cała składka wynosi 9%). Otrzymasz podatek należny. 5. Od kwoty podatku należnego od początku roku odejmij sumę należnych zaliczek za poprzednie miesiące. Uzyskasz tym samym kwotę należnej zaliczki za dany miesiąc/kwartał. 6. Zaliczkę należną za dany miesiąc/kwartał zaokrąglij do pełnych złotych. Uzyskasz kwotę podlegającą wpłacie do urzędu skarbowego”.

Spadkobierca może nabyć po spadkodawcy prawo do opodatkowania dochodów z działalności z tytułu uczestnictwa w spółce komandytowej 19-proc. PIT. Wybór sposobu opodatkowania dochodów z działalności podatkiem liniowym jest prawem, które podlega sukcesji. Prawo do kontynuowania formy opodatkowania ma charakter majątkowy, ponieważ wybór wpływa bezpośrednio na sytuację ekonomiczną tego, który go dokonał. Stan faktyczny Z pytaniem wystąpiła podatniczka (dalej: Wnioskodawczyni, Spadkobierczyni), która przyjęła spadek wprost w udziale wynoszącym ½ spadku po swoim zmarłym ojcu, który był komandytariuszem spółki z spółki komandytowej (dalej: Spółka). Pozostałą część spadku przyjęła siostra Wnioskodawczyni. W skład spadku po zmarłym ojcu weszły jego prawa i obowiązki jako komandytariusza Spółki. Wnioskodawczyni została wskazana, jako uprawniona do wykonywania praw i obowiązków komandytariusza w miejsce po zmarłym ojcu. W styczniu 2017 r. ojciec Wnioskodawczyni złożył we właściwym urzędzie skarbowym skutecznie oświadczenie o wyborze opodatkowania dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej tzw. podatkiem liniowym według stawki 19%. Po śmierci ojca w 2018 r. Wnioskodawczyni złożyła do naczelnika urzędu skarbowego pismo, w którym oświadczyła, że wraz z dniem otwarcia spadku, przejmuje prawo spadkodawcy do opodatkowania tzw. podatkiem liniowym dochodów z tytułu prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej (wynikające z udziału w dochodzie Spółki) i dokonuje wyboru tego sposobu opodatkowania uzyskanych dochodów. Wnioskodawczyni oświadczyła, że będzie kontynuować działalność gospodarczą po zmarłym ojcu związaną z uczestnictwem w Spółce. Wnioskodawczyni zadała pytanie czy ma prawo do opodatkowania dochodów uzyskanych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT, wynikających z jej udziału w zyskach Spółki, tzw. podatkiem liniowym, zgodnie ze stawką 19%? Jej zdaniem, jako spadkobierca skutecznie nabyła prawo do opodatkowania osiąganych dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej tzw. podatkiem liniowym, a tym samym dochody te prawidłowo opodatkowuje podatkiem dochodowym, zgodnie ze stawką 19%. Ojciec Wnioskodawczyni, we właściwym urzędzie skarbowym, w terminie, złożył oświadczenie o wyborze opodatkowania podatkiem liniowym i tym samym nabył prawo do opodatkowania niniejszych dochodów w ww. sposób. Po jego śmierci, Wnioskodawczyni przyjęła spadek wprost, co zostało stwierdzone w notarialnym akcie poświadczenia dziedziczenia. Stanowisko organu Dyrektor KIS w interpretacji uznał stanowisko podatnika za nieprawidłowe. Dyrektor KIS zgodził się, że z dniem śmierci spadkodawcy Wnioskodawczyni nabyła spadek i w związku z tym stała się wspólnikiem. Jednak zdaniem organu momentem, od którego należy rozpoznawać przychody podatkowe jest moment, w którym Wnioskodawczyni przystąpiła do Spółki. Dopiero od tego dnia przychody uzyskane przez Spółkę stanowiły również przychód Wnioskodawczyni (proporcjonalnie do jej udziału w zysku). W związku z tym oświadczenie o wyborze opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej 19% podatkiem liniowym, uzyskanych w związku z objęciem w formie spadku udziałów w Spółce, Spadkobierczyni powinna złożyć nie później niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu (tj. w dniu przystąpienia do Spółki). O skuteczności złożonego oświadczenia decyduje bowiem dzień uzyskania pierwszego przychodu. Stanowisko WSA w Gliwicach Spółka zaskarżyła interpretację do WSA w Krakowie, który nie zgodził się ze stanowiskiem organu i uchylił interpretację. W ocenie składu orzekającego w zaskarżonej interpretacji organ zupełnie pominął fakt, że skarżąca przystąpiła do spółki w drodze sukcesji po jej zmarły ojcu, w wyniku nabycia spadku w drodze dziedziczenia. Zdaniem WSA, wybór sposobu opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej podlega sukcesji na gruncie prawa podatkowego. W ocenie WSA jest to bowiem niemajątkowe prawo do wyboru wariantu opodatkowania podatkiem opodatkowania, przewidziane w przepisach prawa podatkowego, z którego w przeszłości skutecznie skorzystał spadkodawca. Przepisy Ordynacji podatkowej pozwalają spadkobiercy na jego sukcesję w trakcie roku podatkowego, w którym nastąpiło nabycie spadku i uzyskanie dochodu ze źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy PIT, o ile zostaną spełnione wszystkie inne warunki wymienione w treści wskazanego przepisu. Jak wskazano bowiem wcześniej w przypadku praw o charakterze niemajątkowym ich przejęcie przez spadkobiercę jest ograniczone do sytuacji, gdy były one związane z prowadzoną przez spadkodawcę działalnością gospodarczą i pod warunkiem, że spadkobierca dalej będzie prowadził tę działalność na własny rachunek. Tym samym w ocenie Sądu skarżąca spełniła wszystkie warunki do skutecznej sukcesji spornego prawa niemajątkowego. Stanowisko NSA Organ podatkowy złożył skargę kasacyjną do NSA, który nie zgodził się z argumentacją organu i oddalił jego skargę kasacyjną. NSA podzielił stanowisko Sądu I instancji, z jednym zastrzeżeniem. NSA nie podzielił poglądu co do niemajątkowego charakteru uprawnienia do kontynuowania działalności gospodarczej i opodatkowania na zasadzie liniowej stawki podatku. Zdaniem NSA jest to uprawnienie o charakterze majątkowym, ponieważ przyjęcie tego wyboru i opodatkowania w tej stawce bezpośrednio wpływa na sytuację ekonomiczną tego, który tę stawkę wybiera. Taka osoba płaci bowiem podatek według niższej stawki. Nie można zatem powiedzieć, że jest to uprawnienie o charakterze niemajątkowym. Ponadto, w ocenie NSA, pogląd, że jest to uprawnienie o charakterze osobistym jest nieprawidłowy. Wybór opodatkowania stawką liniową nie zależy od przymiotów osobistych spadkodawcy, lecz zależy od prowadzenia działalności gospodarczej. Jako przykład uprawnienia o charakterze osobistym NSA podał uprawnienie do żądania umorzenia podatku. Żeby wystąpić z takim wnioskiem trzeba mieć jakieś przymioty osobiste i majątkowe, określoną sytuację, ważne powody. Reasumując, NSA uznał rozstrzygnięcie Sądu I instancji za prawidłowe, z wyjątkiem oceny charakteru prawa do kontynuowania formy opodatkowania. Zdaniem NSA jest to uprawnienie o charakterze majątkowym, więc spadkobierca nie musi składać oświadczenia o wyborze sposobu opodatkowania czy kontynuowaniu działalności.

Z początkiem każdego nowego roku podatkowego warto dokonać analizy wybranej formy opodatkowania dochodów, kontynuujący prowadzenie działalności mogą ją bowiem zmienić w terminie do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu w którym uzyskał pierwszy przychód w danym roku podatkowym lub do końca roku podatkowego jeżeli pierwszy przychód został uzyskany w grudniu danego roku. Jedną z form opodatkowania firmy jest podatek liniowy. Przeczytaj i sprawdź czym się charakteryzuje! Podobieństwa podatku liniowego do zasad ogólnych Tak jak przy skali progresywnej, tak też w podatku liniowym podstawę opodatkowania stanowi dochód, czyli nadwyżka przychodów nad kosztami ich uzyskania. Dochód zarówno w przypadku podatku liniowego, jak i obliczanego wg skali, obniża się o zapłacone składki społeczne na własne ubezpieczenie przedsiębiorcy, jak też osób współpracujących (nie mylić z pracownikami). Obliczony już podatek obniża się natomiast o część zapłaconych składek zdrowotnych (za samego przedsiębiorcę lub też osobę współpracującą). Odliczeniu od podatku zarówno w jednym, jak i drugim przypadku przysługuje jedynie 7,75% podstawy wymiaru składki, a nie jakby się mogło wydawać - cała opłacana wartość składki w wysokości 9%. Jaka jest różnica między podatkiem liniowym a skalą podatkową? Główną różnicą między zasadami ogólnymi a podatkiem liniowym jest stawka podatku. W przypadku skali podatkowej występują dwie stawki: 17% i 32%, a to którą z nich się stosuje zależy od wysokości uzyskiwanych dochodów. Natomiast w przypadku podatku liniowego przedsiębiorca ma zapewnione, że bez względu na wielkość osiąganych dochodów, opodatkowane one będą stawką 19%. Jak różnica w opodatkowaniu wygląda w praktyce? Przykład 1. Przedsiębiorca z tytułu prowadzonej działalności uzyska w 2020 roku zł dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania. Dla celów przejrzystości przykładu składki ZUS zostaną pominięte. Gdyby przedsiębiorca wybrał rozliczanie wg: skali podatkowej - podatek do zapłaty za 2020 rok wyniósłby ok zł; podatku liniowego - podatek do zapłaty za 2020 rok wyniósłby ok zł. Przykład 2. Przedsiębiorca z tytułu prowadzonej działalności uzyska w 2020 roku zł dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania. Dla celów przejrzystości przykładu składki ZUS zostaną pominięte. Gdyby przedsiębiorca wybrał rozliczanie wg: skali podatkowej - podatek do zapłaty za 2020 rok wyniósłby ok zł; podatku liniowego - podatek do zapłaty za 2020 rok wyniósłby ok zł. Kiedy podatek liniowy się opłaca? Powyższe przykłady pozwalają zaobserwować pewną zależność, a mianowicie wybór podatku liniowego staje się tym bardziej opłacany im wyższe dochody uzyskuje przedsiębiorca na przestrzeni roku - przekraczające kwotę zł (I próg podatkowy). Nie zawsze jednak jest tak, że przy ocenie opłacalności bierze się pod uwagę wyłącznie wysokość dochodu. Należy bowiem pamiętać, że wybór podatku liniowego wyklucza przywileje podatkowe takie jak np.: wspólne rozliczenie z małżonkiem, korzystanie z większości ulg podatkowych, preferencyjne rozliczenie przewidziane dla osób samotnie wychowujących dzieci, - co również może mieć wpływ na wybór optymalnej formy opodatkowania. Zdarzają się zatem sytuacje, w których nawet pomimo przekroczenia I progu podatkowego zasady rozliczania skalą podatkową pozostają wciąż korzystniejsze niż podatek liniowy. Dzieje się tak wówczas, gdy przedsiębiorca spełnia warunki wspólnego rozliczania z małżonkiem, a małżonek uzyskuje stosunkowo niskie dochody. Wówczas pomimo tego, że wysokość dochodów jednego z małżonków wskazywałaby na II próg podatkowy, wspólne rozliczenie może spowodować, że w rzeczywistości dochody będą podlegały opodatkowaniu wyłącznie wg stawki 17%. Jak wybrać opodatkowanie podatkiem liniowym? Jeżeli przedsiębiorca decyduje się na formę opodatkowania podatkiem liniowym, fakt ten zobowiązany jest zgłosić naczelnikowi urzędu skarbowego poprzez złożenie pisemnego oświadczenia. Termin złożenia takiego zawiadomienia upływa w terminie do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu w którym uzyskał pierwszy przychód w danym roku podatkowym lub do końca roku podatkowego jeżeli pierwszy przychód został uzyskany w grudniu danego roku. Wybór podatku liniowego dokonany poprzez oświadczenie zastosowanie będzie miał również w kolejnych latach aż do czasu, kiedy przedsiębiorca zdecyduje się na kolejną zmianę. Zmiany dokonuje się także na podstawie złożonego wniosku CEIDG- 1. Kto nie może wybrać rozliczania podatkiem liniowym? Przede wszystkim podatek liniowy nie łączy się ze skalą podatkową. Oznacza to, że jeżeli przedsiębiorca uzyskuje dochody z jednoosobowej działalności gospodarczej, jak też z tytułu bycia wspólnikiem np. w spółce cywilnej, wybór podatku liniowego oznacza, że taki rodzaj opodatkowania dotyczył będzie wszystkich form prowadzenia działalności, do których stosuje się przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dodatkowo należy mieć na uwadze fakt, że prawo do opodatkowania podatkiem liniowym traci przedsiębiorca, który uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu bycia udziałowcem w spółce niemającej osobowości prawnej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadające czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Nie będzie zatem możliwe rozliczanie podatkiem liniowym, jeżeli zakładający działalność przewiduje wykonywać czynności, które wcześniej wykonywał jako zatrudniony na etat, na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy. Podatek liniowy - jak się rozliczać? W trakcie roku podatkowego przedsiębiorca, który wybrał jako formę opodatkowania podatek liniowy, zobowiązany jest do odprowadzania zaliczek na podatek dochodowy wg wybranej i zadeklarowanej w urzędzie skarbowym formy (miesięcznie, kwartalnie lub w formie uproszczonej). Na koniec roku natomiast, w terminie do ostatniego dnia kwietnia kolejnego roku, przedsiębiorca zobowiązany jest złożyć zeznanie roczne informujące o wysokości uzyskanego dochodu. Przedsiębiorcy, którzy korzystają w działalności z podatku liniowego mogą z łatwością rozliczyć osiągnięty dochód w systemie do samodzielnego prowadzenia księgowości Przedsiębiorca prowadzący jednoosobową działalność, który wybrał rozliczanie podatkiem liniowym składa deklarację roczną w postaci formularza PIT-36L. Na deklaracji wykazuje wyłącznie indywidualnie osiągnięty dochód - jak bowiem już wspomniano, podatek liniowy wyklucza wspólne rozliczenie z małżonkiem

Przedsiębiorcy prowadzący działalność gospodarczą mają prawo wyboru w jaki sposób opodatkowują swoje dochody bądź przychody. Każdego roku mogą wybrać inną formę opodatkowania, jednak przed jej zmianą trzeba sprawdzić czy dana opcja jest właściwa dla danego rodzaju prowadzonej sprzedaży, wysokości dochodu, liczby prowadzonych działalności czy możliwości skorzystania z ulg podatkowych. Jedną z opcji jest podatek liniowy, ale nie każdy przedsiębiorca może z niej skorzystać i nie dla każdego będzie to wskazane. Podatek liniowy – omówione zagadnienia: 1. Zasady wyliczania podatku liniowego 2. Podatek liniowy – zażne terminy 3. Zaliczka miesięczna lub kwartalna 4. Jedna metoda opodatkowania dla wszystkich dochodów z DG 5. Kto nie może skorzystać z podatku liniowego? 6. Ograniczenia 7. Utrata prawa do podatku liniowego 8. Dla kogo podatek liniowy jest opłacalny? 9. Obsługa księgowa 10. Ulgi podatkowe a podatek liniowy 11. Odliczenia od dochodu i podatku 12. Rachunek ekonomiczny Podatek liniowy – najważniejsze informacje Zasady wyliczania podatku liniowego Zgodnie z tą metodą wyliczania podatku, podatek wynosi 19% od podstawy, bez względu na jej wysokość, czyli podatek nie jest progresywny. Ale ta forma ma też minusy: nie możemy stosować wszystkich ulg podatkowych ani wspólnie się opodatkowywać ze współmałżonkiem lub dzieckiem (gdy jesteśmy samotnym rodzicem). Od strony formalnej, aby móc w ten sposób rozliczyć dochody z działalności, należy złożyć oświadczenie o wyborze tego sposobu opodatkowania poprzez aktualizację wniosku CEIDG w odpowiednim terminie. Podatek liniowy – infografika Ważne terminy Bez względu na to czy przedsiębiorca prowadził już wcześniej działalność gospodarczą i pragnie zmienić opodatkowanie w następnym roku, czy dopiero zakłada firmę – oświadczenie należy złożyć najpóźniej do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnięto przychód z działalności, a jeśli pierwszy przychód zostanie osiągnięty dopiero w grudniu – zawiadomienie o wyborze formy opodatkowania dokonujemy do 31 grudnia danego roku. Zaliczka miesięczna lub kwartalna W trakcie roku podatek może być opłacany co miesiąc lub co kwartał. W poprzednich latach o wybranym terminie płatności pierwszej zaliczki należało powiadomić US do 20-tego lutego nowego roku lub 20-tego następnego miesiąca po rozpoczęciu działalności. Od roku 2019 nastąpiła zmiana i informacje na temat sposobu opłacania zaliczek przekazujemy urzędowi skarbowemu dopiero w składanym zeznaniu rocznym. Złożone przez przedsiębiorcę oświadczenie dotyczy również lat następnych. Zasada opodatkowania dochodu z działalności gospodarczej obowiązuje do momentu: utraty prawa do podatku liniowego bądź złożenia oświadczenia we właściwym terminie o wyborze innej formy opodatkowania. Jedna metoda opodatkowania dla wszystkich dochodów z DG Wybór metody opodatkowania dotyczy wszystkich form prowadzenia działalności gospodarczej, traktowanych jako jedno źródło dochodów wg ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W sytuacji prowadzenia działalności samodzielnie oraz łączenia z działalnością w spółce nieposiadającej osobowości prawnej (cywilnej lub jawnej) bądź prowadzenia działalności w kilku spółkach, dochody z wszystkich działalności gospodarczych będą opodatkowane wg tej samej metody – podatkiem liniowym. ▲ wróć na początek Kto nie może skorzystać z podatku liniowego? Ograniczenia Możliwości tej nie mają podatnicy osiągający przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy: wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym. W takiej sytuacji wybór metody liniowej nastąpi najwcześniej w nowym roku kalendarzowym wykonywania działalności gospodarczej na innych zasadach. Utrata prawa Podatnicy, którzy mieli prawo do wyboru podatku liniowego, ale w trakcie działalności rozpoczęli również osiąganie przychodów ze świadczenia w/w czynności na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tracą prawo do rozliczania dochodów z całego roku i muszą rozliczyć się wg skali. Są zobowiązani do wyliczenia zaliczek od początku roku wg zasad ogólnych oraz zapłaty odsetek za zwłokę od ewentualnych zaległości z tytułu tak obliczonych zaliczek. Dla kogo podatek liniowy jest opłacalny? Decydując się na metodę opodatkowania należy rozpatrzyć wiele czynników. realną wysokość podatku do zapłaty po uwzględnieniu wszelkiego rodzaju odliczeń, ilość czynności księgowo-formalnych koniecznych w danej formie, a także możliwości i ograniczenia jakie nakładają przepisy w związku z daną formą. Obsługa księgowa Podatkiem liniowym mogą być opodatkowane dochody ustalone na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów bądź też pełnych ksiąg rachunkowych (gdy ze względu na wysokość obrotu wymagana jest taka forma). Wybór tej metody więc wiąże się z dużo większą liczbą obowiązków, niż np. ryczałt czy karta podatkowa. W sytuacji, w której podatnik nie będzie samodzielnie prowadził czynności księgowych, należy w kalkulacji uwzględnić koszt zatrudnienia księgowego, zakupu koniecznego oprogramowania czy kosztu współpracy z biurem rachunkowym. Generalnie im więcej czynności księgowych oraz dokumentów do rozliczenia, tym koszt obsługi księgowej jest wyższy. Również prowadzenie rozliczeń wg zasad pełnej księgowości jest zdecydowanie droższe niż podatkowa księga przychodów i rozchodów. Ważne! Skomplikowane? Nadal nie wszystko jest jasne? Klienci biura rachunkowego mogą liczyć na wsparcie dedykowanej księgowej. Zarejestruj się i sprawdź sam. Ulgi podatkowe Odliczenia od dochodu i podatku Przy wyliczaniu podatku możemy dokonać odliczenia od dochodu składki na ubezpieczenie społeczne zapłacone w danym roku kalendarzowym, o ile nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodu. Od wyliczonego podatku dochodowego odliczamy część zapłaconej składki zdrowotnej w danym roku (mamy prawo odliczyć 7,75% od podstawy, płacimy co miesiąc 9% od podstawy). Rachunek ekonomiczny Od 2020 roku obowiązuje nowa skala podatkowa dla opodatkowanych na zasadach ogólnych – 17% i 32 %. W przypadku podatku liniowego nic nie uległo zmianie. Podatek wynosi 19% od podstawy opodatkowania. Zastanawiając się nad wyborem tej metody należy rozpatrzyć trzy podstawowe czynniki: czy wysokość dochodu po odjęciu zapłaconych składek społecznych jest wyższa od pierwszego progu podatkowego, czy wysokość dochodów z innych źródeł (liczonych wg skali), zsumowanych z dochodem z działalności, może przekroczyć 1. próg podatkowy i spowodować konieczność dopłaty podatku zarówno od dochodów z działalności jak i z pracy (częsta sytuacja w przypadku prowadzenia działalności i jednoczesnej umowy o pracę, zlecenia czy o dzieło); czy wykorzystanie ulg podatkowych, zmniejszających podstawę opodatkowania i podatek dochodow, bądź rozliczenie się wspólnie z małżonkiem lub jako osoba samotnie wychowująca dziecko spowoduje, że podstawa opodatkowania będzie mieściła się w pierwszym progu podatkowym. Jaką forme opodatkowania wybrać? Przeczytaj i zdecyduj. ▲ wróć na początek

Nowelizacja ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych określana jako Polski Ład zmienia skalę podatkową obniżając niższą stawkę podatku do 12%. W związku z tą zmianą umożliwiono podatnikom prowadzącym działalność gospodarczą wybór skali podatkowej. Chodzi o tych, którzy w 2022 r. opodatkowują swoje dochody podatkiem liniowym lub ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Korekta Polskiego Ładu od lipca 2022. Ekspert Legalis Księgowość Kadry Biznes – Oskar Sobolewski 1. Podatek liniowy Zgodnie z obowiązującymi obecnie przepisami dotyczącymi wyboru opodatkowania tzw. podatkiem liniowym, czyli z art. 9a ust. 2 PDOFizU, podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c PDOFizU, czyli podatkiem dochodowym według jednolitej stawki 19% – podatkiem liniowym. W tym przypadku mają obowiązek złożyć właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze tego sposobu opodatkowania do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnięto w grudniu tego roku podatkowego. Orzecznictwo Na gruncie art. 9a ust. 2 [PDOFizU] o osiągnięciu przychodu, jako elementu konstrukcyjnego podatku, którego uzyskanie w podatku dochodowym stanowi (obok osiągnięcia dochodu) przedmiot opodatkowania, można mówić nie wcześniej, jak z dniem powstania obowiązku podatkowego. Jeżeli obowiązek podatkowy powstał w marcu, to tym samym osiągnięcie przez niego pierwszego przychodu w rozumieniu art. 9a ust. 2 [PDOFizU] także nastąpi w tym okresie. To oznacza, że oświadczenie, o którym mowa w art. 9a ust. 2 [PDOFizU] można złożyć do 20. kwietnia (zob. wyr. WSA w Gliwicach z r., I SA/Gl 474/20). Przy czym: podatnik może zawiadomić na piśmie o rezygnacji z podatku liniowego lub złożyć oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych przed upływem wspomnianego wyżej terminu (art. 9a ust. 2a PDOFizU); dokonany wybór podatku liniowego dotyczy również lat następnych, chyba że w kolejnych latach podatnik w tym terminie zawiadomi na piśmie właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z tego sposobu opodatkowania albo złoży w terminie i na zasadach określonych w RyczałtU) sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych (art. 9a ust. 2b PDOFizU). Ważne Zdaniem jednego z sądów, treść art. 9a ust. 2b w związku z art. 9a ust. 2 w związku z art. 45 PDOFizU powinna prowadzić do wniosku, iż podatnik może złożyć stosowne oświadczenie o wyborze lub zmianie formy opodatkowania w dowolnym momencie roku podatkowego, nie później jednak niż do 20 dnia miesiąca po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód w danym roku, lub nie później niż do końca roku, gdyby ów przychód osiągnął dopiero w grudniu. Gdyby jednak okazało się, że podatnik przychodu w danym roku ogóle nie osiągnął, to stosowne oświadczenie może złożyć najpóźniej do dnia złożenia deklaracji podatkowej (zeznania podatkowego) za ten rok podatkowy (zob. wyr. WSA w Warszawie z r., III SA/Wa 1562/20). Jednak, jeżeli podatnik, który wybrał podatek liniowy, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie (lub w ramach spółki osobowej) przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do podatku liniowego i ma obowiązek wpłacić zaliczki od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek (art. 9a ust. 3 PDOFiz). Więcej praktycznych wyjaśnień po zalogowaniu. Nie posiadasz dostępu? Przetestuj. Sprawdź Orzecznictwo Użyty tu zwrot „odpowiadający czynnościom” należy odnosić do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, które są takie same (tożsame) jak czynności, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników wykonywał w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy (zob. wyr. NSA z r., II FSK 2416/16). Ustawa z r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw ( z 2022 r. poz. 1265; dalej: nowelizacja) wprowadza zmiany do PDOFizU w zakresie zmiany formy opodatkowania z podatku liniowego na skalę podatkową w 2022 r. Jak wynika z art. 14 nowelizacji, podatnicy stosujący przed r. opodatkowanie na zasadach podatku liniowego mogą wybrać opodatkowanie dochodów osiągniętych w 2022 r. z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach ogólnych, czyli według skali podatkowej, w nowym brzmieniu, jeżeli zawiadomią o tym wyborze właściwego naczelnika urzędu skarbowego w złożonym terminowo zeznaniu podatkowym z art. 45 ust. 1 PDOFizU. Ważne Taki wybór formy opodatkowania nie dotyczy lat następnych. A zatem, zgodnie z nowelizacją podatnicy osiągający w 2022 r. dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej, do których stosują opodatkowanie podatkiem liniowym, będą mogli po zakończeniu 2022 r. dokonać wyboru skali podatkowej dla opodatkowania tych dochodów. Przykład Jakie skutki wywoła złożenie przez podatnika zeznania PIT-36L? Czy w takiej sytuacji również będzie można wybrać skalę podatkową zamiast podatku liniowego? Nie, w takiej sytuacji zmiana formy opodatkowania nie będzie możliwa. Wyboru skali podatkowej podatnicy dokonają w zeznaniu PIT-36 składanym za 2022 r. Jak czytamy w uzasadnieniu nowelizacji, w zeznaniu tym podatnicy wykażą dochody, które w trakcie 2022 r. opodatkowywali podatkiem liniowym. Zatem w okresie od do r. ( r. to niedziela), podatnicy będą mogli podjąć decyzję co do formy opodatkowania tych dochodów. Jeżeli jednak podatnik złoży w ustawowym terminie PIT-36L, nie będzie mógł już zmienić tej decyzji i wybrać skali podatkowej. W uzasadnieniu nowelizacji wskazano, że możliwość wyboru skali podatkowej po zakończeniu roku podatkowego oznacza, iż podatnicy będą musieli obliczać i wpłacać zaliczki należne od dochodów osiągniętych w 2022 r. na dotychczasowych zasadach. Przy czym, zaliczki te podatnicy wykażą w zeznaniu PIT-36 bez konieczności przeliczania ich według zasad obowiązujących przy opodatkowaniu według skali podatkowej. Przykład Czy z nowelizacji wynika, że przewidziana tam preferencja, czyli możliwość zmiany z podatku liniowego na skalę podatkową, jest „jednorazowa”? Tak, ponieważ zmiana opodatkowania dotyczy tylko dochodów uzyskanych w 2022 r., i nie dotyczy lat następnych, czyli dochodów uzyskanych w latach następnych. Jak stwierdzono w uzasadnieniu do nowelizacji, decyzja co do wyboru skali podatkowej dla opodatkowania dochodów osiągniętych w 2022 r. dotyczy tylko tego roku. A zatem, jeżeli podatnik na początku 2022 r. (lub w latach poprzednich) wybrał opodatkowanie podatkiem liniowym, to zgodnie z obowiązującymi przepisami (art. 9a ust. 2b PDOFizU), ta forma opodatkowania dotyczy również lat następnych, w tym 2023 r. Zasady tej nie zmienia wybór skali podatkowej dla opodatkowania dochodów osiągniętych w 2022 r. Jeżeli więc podatnik, który także w 2023 r. nie będzie chciał stosować podatku liniowego, będzie musiał w ustawowym terminie (art. 9a ust. 2 i 2b PDOFizU) zawiadomić właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z tego sposobu opodatkowania albo złożyć w terminie i na zasadach określonych w RyczałtU sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Zgodnie z art. 14 ust. 5 nowelizacji, odpowiednio tu stosuje się przepis art. 9a ust. 5 PDOFizU, zgodnie z którym jeżeli podatnik: prowadzi działalność gospodarczą samodzielnie i jest wspólnikiem spółki niebędącej osobą prawną, jest wspólnikiem spółki niebędącej osobą prawną – wybór opodatkowania podatkiem liniowym dotyczy wszystkich form prowadzenia tej działalności, do których mają zastosowanie przepisy PDOFizU. 2. Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych Zgodnie z obowiązującymi zasadami wyboru opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z art. 9 ust. 1 RyczałtU, sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według swojego miejsca zamieszkania (w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy) do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego. Przy czym: podatnik może złożyć oświadczenie, na piśmie, właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem lub złożyć oświadczenie o wyborze opodatkowania podatkiem liniowym, przed upływem terminu, o którym mowa wyżej (art. 9 ust. 1a RyczałtU); dokonany wybór ryczałtu ewidencjonowanego dotyczy również lat następnych, chyba że w kolejnych latach podatnik w tym terminie złoży oświadczenie na piśmie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego o rezygnacji z tej formy opodatkowania albo oświadczenie o wyborze podatku liniowego, w terminie określonym w art. 9a ust. 2 PDOFizU (art. 9 ust. 1b Ryczałt). Orzecznictwo Jak wynika z orzecznictwa, w sytuacji gdy dojdzie do utraty prawa do korzystania z ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, to również złożone przez podatnika oświadczenie o jego wyborze przestaje obowiązywać i podatnik jest obowiązany określać swoje zobowiązanie podatkowe na zasadach ogólnych. Uprawnienie do kontynuacji sposobu rozliczenia dotyczy bowiem tylko uprawnienia uprzednio nabytego. Jeżeli zatem w danym roku podatnik nie posiadał uprawnienia do skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania, to w następnym roku w celu jej uzyskania musi złożyć oświadczenie (zob. wyr. WSA w Rzeszowie z r., I SA/Rz 1005/21). Bezpośrednie konsultacje z ekspertami od podatków dzięki poradni eksperckiej. Sprawdź Jednak, jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu ewidencjonowanego, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników (art. 8 ust. 2 RyczałtU): wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu ewidencjonowanego i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach. Możliwość wyboru skali podatkowej po zakończeniu roku podatkowego Z art. 15 nowelizacji wynika, że podatnicy osiągający w 2022 r. przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej lub ze sprzedaży przetworzonych produktów roślinnych i zwierzęcych pochodzących z własnych upraw, hodowli lub chowu, które opodatkowane są ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, będą mogli po zakończeniu 2022 r. dokonać wyboru skali podatkowej dla opodatkowania tych przychodów. Przykład Gdzie można będzie wybrać skalę podatkową zamiast ryczałtu? Wyboru tego będzie można dokonać w zeznaniu rocznym PIT-36, które trzeba będzie złożyć za 2022 r. W zeznaniu tym wykazuje się dochody, które w trakcie 2022 r. opodatkowywano ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Zatem w okresie od do r. ( r. to niedziela) podatnicy będą mogli podjąć decyzję co do formy opodatkowania. Przykład Jak rozliczać ryczałt w 2022 r.? Możliwość wyboru skali podatkowej po zakończeniu roku podatkowego oznacza, że podatnicy będą musieli obliczać i wpłacać miesięcznie albo kwartalnie należny ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na dotychczasowych zasadach. Natomiast ryczałt należny za grudzień lub ostatni kwartał 2022 r. podatnicy będą musieli wpłacić do końca lutego 2023 r. Przykład Czy złożenie PIT-28 ma wpływ na możliwość wyboru w 2022 r. skali podatkowej zamiast ryczałtu ewidencjonowanego? Tak, ponieważ w przypadku gdy podatnik złoży w ustawowo określonym terminie zeznanie PIT-28, w którym wykaże przychody opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, to nie będzie mógł już zmienić tej decyzji i wybrać skali podatkowej dla opodatkowania tych samych przychodów. Przykład W jaki sposób rozliczyć zapłacony podatek w formie ryczałtu ewidencjonowanego po dokonanym wyborze skali podatkowej zamiast ryczałtu? Zgodnie z nowelizacją podatnicy, którzy dokonają wyboru skali podatkowej w zeznaniu PIT-36, należny i wpłacony ryczałt od przychodów ewidencjonowanych za poszczególne miesiące albo kwartały 2022 r. wykażą jako zaliczki miesięczne albo kwartalne. Nie będzie trzeba wyliczać należnych w 2022 r. zaliczek według zasad obowiązujących przy opodatkowaniu według skali podatkowej. W zeznaniu PIT-36 podatnicy wykażą dochód z pozarolniczej działalności gospodarczej obliczony zgodnie z art. 24 ust. 2–2b PDOFizU, czyli na zasadach obowiązujących podatników prowadzących podatkową księgę przychodów i rozchodów. Oznacza to, że trzeba będzie zaprowadzić (założyć) i uzupełnić księgę podatkową, w której wykażą osiągnięte w 2022 r. dochody z działalności gospodarczej. Jak czytamy w uzasadnieniu, w księdze podatkowej podatnik będzie musiał wpisać wartość remanentu na dzień i r. Z art. 15 ust. 5 nowelizacji, jeżeli podatnik sporządził remanent towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, produkcji w toku, wyrobów gotowych, braków i odpadków na dzień r., przyjmuje się, że jest to remanent sporządzony na dzień r. Jeżeli podatnik nie sporządzi remanentu na dzień r., przyjmuje się, że wartość remanentu początkowego wynosi 0 zł. Podobnie, jak w przypadku zmiany podatku liniowego na skalę podatkową, także w przypadku ryczałtu ewidencjonowanego decyzja co do wyboru skali podatkowej dla opodatkowania dochodów osiągniętych w 2022 r. dotyczyć będzie tylko tego roku. Jeśli więc podatnik na początku 2022 r. lub w latach poprzednich wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu, to zgodnie z obowiązującymi przepisami (art. 9 ust. 1b RyczałtU) ta forma opodatkowania dotyczy również lat następnych, w tym 2023 r. Zasady tej nie zmienia wybór skali podatkowej dla opodatkowania dochodów osiągniętych w 2022 r. Jeżeli podatnik, który również w 2023 r. nie będzie chciał stosować opodatkowania w formie ryczałtu ewidencjonowanego, będzie musiał w ustawowym terminie (art. 9 ust. 1 i 1b RyczałtU) złożyć oświadczenie na piśmie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego o rezygnacji z tej formy opodatkowania albo oświadczenie o wyborze podatku liniowego. Brak oświadczenia o rezygnacji z ryczałtu ewidencjonowanego w 2022 r. – przychody uzyskane od 1 lipca do 31 grudnia 2022 r. Zgodnie z art. 17 ust. 1 nowelizacji, podatnik, który w terminie określonym w art. 9 ust. 1 RyczałtU, czyli do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego, nie złożył oświadczenia na piśmie o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem ewidencjonowanym w 2022 r., może złożyć w do r. na piśmie oświadczenie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego o rezygnacji z opodatkowania przychodów osiągniętych w okresie od 1 lipca do 31 grudnia 2022 r. ryczałtem ewidencjonowanym, przy czym w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki, oświadczenie to składają wszyscy wspólnicy. Podatnicy osiągający w 2022 r. przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej lub ze sprzedaży przetworzonych produktów roślinnych i zwierzęcych pochodzących z własnych upraw, hodowli lub chowu, które przed r. opodatkowane są ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, będą mieli czas do r. złożyć oświadczenie o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem przychodów osiągniętych w okresie od do r. Szkolenia z zakresu podatków – aktualna lista szkoleń Sprawdź Przykład Jak będą opodatkowane przychody u podatników, którzy złożyli rezygnację z ryczałtu? Zgodnie z art. 17 ust. 3 projektu nowelizacji, podatnik, który złożył przed r., od dochodów osiągniętych od r. do r. opłaca podatek dochodowy według skali podatkowej. Przykład Czy oświadczenie złożone przed r. jest jednorazowe? Zgodnie z art. 17 ust. 2 projektu nowelizacji, złożone oświadczenie dotyczy również lat następnych, chyba że podatnik dokona wyboru innej formy opodatkowania. Przykład Jakie zeznanie trzeba będzie złożyć w razie wyboru skali podatkowej zamiast ryczałtu ewidencjonowanego do r.? Jak wynika z uzasadnienia nowelizacji, podatnicy, którzy złożą takie oświadczenie, po zakończeniu roku obowiązani będą złożyć dwa zeznania roczne, tj. PIT-28, w którym wykażą przychody osiągnięte od do r., oraz PIT-36, w którym wykażą dochody osiągnięte w okresie od do r. Najem prywatny Jak wynika z uzasadnienia do projektu nowelizacji, podatnicy osiągający w 2022 r. przychody z tzw. najmu prywatnego, którzy opłacali w trakcie roku ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z tego tytułu, będą mogli po zakończeniu roku wybrać opodatkowanie według skali podatkowej. Wyboru tego podatnicy dokonają w zeznaniu rocznym PIT-36. 3. Podsumowanie Wprowadzone przepisy mają na celu złagodzenie obniżenie stawki podatku dochodowego dla pierwszego progu skali podatkowej. Możliwość przejścia na skalę podatkową jest doraźnym bodźcem interwencji ustawodawcy w zmiany podatkowe wprowadzane nowelizacją. Trudno jednak ocenić w tej chwili, jak zadziała to w praktyce, a w konsekwencji, jaki będzie koszt takich operacji dla budżetu państwa, co może mieć wpływ na wysokość inflacji. Warto zwrócić uwagę na dwie kwestie podjęte w orzecznictwie związane ze składaniem oświadczeń dotyczących zmiany formy opodatkowania. Przytaczam dwa orzeczenia sądów administracyjnych: „Wskazywane przez stronę dowody (tj. kserokopia koperty opatrzonej numerem nadawczym oraz dowód nadania tej przesyłki) t nie są wystarczające do uznania, że zawartość tej przesyłki poleconej obejmowała oświadczenie o wyborze formy opodatkowania. Sama potencjalna możliwość zagubienia dokumentu oświadczenia przy rejestracji zawartości przesyłki poleconej, przy jednoczesnym braku zastrzeżeń co do prawidłowości zaewidencjonowania jej zawartości w części która w sprawie nie była kwestionowana, wydaje się być mało prawdopodobna, zwłaszcza gdy strona tej okoliczności nie uprawdopodobniła, poprzestając jedynie na hipotetycznym wskazaniu takiego właśnie przebiegu zdarzeń.” (wyr. WSA we Wrocławiu z r., I SA/Wr 218/17); „Oświadczenie o wyborze opodatkowania ryczałtem powinno być złożone odrębnie co do przychodów z działalności wykonywanej samodzielnie i odrębnie co do przychodów uzyskiwanych z udziału w spółce prowadzącej działalność gospodarczą. Złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu jest skuteczne tylko w odniesieniu do przychodów z tej formy działalności, w odniesieniu do której zostały spełnione warunki materialne dla tej formy opodatkowania oraz w odniesieniu do której zostały spełnione warunki formalne w postaci złożenia w ustawowym terminie i formie oświadczenia przez osoby wskazane w ustawie.” (wyr. NSA z r., II FSK 1619/15). Ważne W praktyce tezy tych wyroków mogą okazać się pomocne przy składaniu oświadczeń o zmianie podatku liniowego lub ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na skalę podatkową. Na koniec, trzeba też pamiętać, że zmian w zakresie opodatkowania zasadniczo nie wprowadza się w trakcie roku podatkowego. Jak stwierdził Trybunał Konstytucyjny, w demokratycznym państwie prawnym stanowienie i stosowanie prawa nie może być „pułapką” dla obywatela i go zaskakiwać. Obywatel powinien mieć możliwość układania swych spraw w zaufaniu, że nie naraża się na niekorzystne skutki prawne swoich decyzji i działań niemożliwe do przewidzenia w chwili podejmowania tych decyzji i działań. Zdaniem TK, obowiązek demokratycznego państwa prawnego unikania rozwiązań zaskakujących obywatela unormowaniami prawnymi niekorzystnie zmieniającymi jego sytuację – poza przypadkami, gdy takie zmiany są konieczne ze względu na realizację innych wartości konstytucyjnych, którym w danej sytuacji należy dać pierwszeństwo – odnosi się w równej mierze do praw podmiotowych już nabytych, jak i do zgodnego z prawem oczekiwania ich nabycia przez spełnienie określonych w ustawie warunków (zob. wyr. Trybunału Konstytucyjny z r., K 25/95). W tej chwili zdania, co do zasadności wprowadzania projektowanych zmian podatkowych, są podzielone.

W dniu 7 czerwca 2022 r. NSA wydał wyrok w zakresie kontynuowania po zmarłym formy opodatkowania (sygn. akt II FSK 2579/19). NSA oddalił skargę kasacyjną dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, który odmówił podatnikowi prawa do liniowej stawki podatku od dochodów osób fizycznych. Ze złożonego przez podatniczkę wniosku o interpretację wynika, że zmarły był wspólnikiem spółki komandytowej – w skład spadku weszły jego prawa oraz obowiązki w tej spółce. Ojciec podatniczki przed śmiercią był komandytariuszem w spółce komandytowej. W tym czasie spółki komandytowe nie płaciły podatku od swoich dochodów. Z fiskusem rozliczali się wspólnicy. W 2017 r. ojciec podatniczki złożył oświadczenie o wyborze opodatkowania dochodu z działalności gospodarczej podatkiem liniowym według stawki 19%. Po jego śmierci, w 2018 r., spadek, zawierający udziały w spółce komandytowej, przyjęła przed notariuszem podatniczka wraz ze swoją siostrą, co zostało potwierdzone w akcie poświadczenia dziedziczenia. Dział spadku nie został przeprowadzony. Tego samego dnia podatniczka złożyła naczelnikowi urzędu skarbowego dwa pisma. W pierwszym z nich oświadczyła, że jest uprawniona do wykonywania praw i obowiązków komandytariusza po zmarłym ojcu i będzie po nim kontynuować działalność gospodarczą, wiążącą się z uczestnictwem w spółce. W drugim piśmie oświadczyła, że z dniem otwarcia spadku przejmuje prawo spadkodawcy do opodatkowania liniowym podatkiem dochodowym od osób fizycznych dochodów związanych z udziałem w spółce i dokonuje wyboru tego sposobu opodatkowania. Podatniczka zwracając się z wnioskiem o wydanie interpretacji chciała uzyskać potwierdzenie, iż w takim stanie faktycznym nabywa prawo do kontynuowania po zmarłym ojcu opodatkowania w formie liniowego podatku od dochodów osób fizycznych. Uznała ona, że zgodnie z art. 97 par. 1 ustawy z dnia 13 listopada 1997 r. – Ordynacja podatkowa spadkobiercy podatnika przejmują przewidziane w przepisach prawa podatkowego majątkowe prawa i obowiązki spadkodawcy, a Jeżeli, na podstawie przepisów prawa podatkowego, spadkodawcy przysługiwały prawa o charakterze niemajątkowym, związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, uprawnienia te przechodzą na spadkobierców pod warunkiem dalszego prowadzenia tej działalności na ich rachunek. Zdaniem podatniczki w konsekwencji ma ona prawo kontynuować opodatkowanie w formie wybranej przez ojca, bowiem obejmuje je sukcesja podatkowa, o której mowa w przywołanym przepisie. W ślad za tym dla skutecznego dziedziczenia konieczne jest to, aby dotyczyło ono prawa majątkowego spadkodawcy albo – w przypadku kiedy ma ono charakter niemajątkowy – spadkobierca powinien kontynuować działalność gospodarczą spadkodawcy. Z takim stanowiskiem nie zgodził się jednak dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, który podniósł, że warunkiem koniecznym dla opodatkowania dochodów z działalności podatkiem liniowym jest złożenie przez podatnika oświadczenia o jego wyborze. W sytuacji rozpoczęcia prowadzenia działalności w trakcie roku podatkowego pisemne oświadczenie o wyborze należy złożyć do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia tej działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu. Zdaniem organu podatniczka chcąc płacić liniowy podatek od dochodów ze spółki powinna była złożyć świadczenie o wyborze tej formy opodatkowania, i to jeszcze przed uzyskaniem pierwszego przychodu. W praktyce oznacza to, że musiała to zrobić w dniu nabycia spadku, bo wtedy stała się wspólnikiem spółki. A skoro tego nie zrobiła, to powinna płacić podatek dochodowy na zasadach ogólnych. Podatniczka zaskarżyła interpretację. WSA w Warszawie przyznał jej rację i podniósł, że wybór sposobu opodatkowania dochodów z działalności podatkiem liniowym jest prawem, które podlega sukcesji, co ostatecznie potwierdził NSA w wyroku z dnia 6 czerwca 2022 r. Zdaniem NSA stanowi ono bowiem uprawnienie o charakterze stricte majątkowym. A wynika wprost z tego, że wybór wpływa bezpośrednio na sytuację ekonomiczną tego, który go dokonał. Za niedopuszczalne NSA uznał zajęte przez organ stanowisko, że sporne uprawnienie ma charakter osobisty, bo nie dopatrzył się żadnych przymiotów osobistych spadkodawcy, od których miałby zależeć wybór opodatkowania liniowym PIT. NSA stanął zatem na stanowisku, iż podatniczka nie musiała składać oświadczenia o wyborze liniowego PIT. Była bowiem opodatkowana tak jak spadkodawca.

1. Zmiana podatku liniowego na skalę podatkową za cały 2022 rok Podatnikom, którzy w trakcie 2022 r. opodatkowali swoje dochody z działalności gospodarczej podatkiem liniowym, ustawodawca umożliwił zmianę tej formy opodatkowania na opodatkowanie według skali podatkowej. Ponownego wyboru skali podatkowej liniowcy będą mogli dokonać w zeznaniu rocznym PIT-36 składanym za 2022 r. W zeznaniu tym podatnicy wykażą dochody, które w trakcie 2022 r. opodatkowywali podatkiem liniowym. Czas na podjęcie decyzji w tej sprawie będą mieli do 2 maja 2023 r. (termin złożenia zeznania rocznego za 2022 r. ulegnie przesunięciu, ponieważ 30 kwietnia w 2023 r. przypada w niedzielę). Jeśli podatnik złoży za 2022 r. PIT-36L (czyli zeznanie przeznaczone dla podatników opodatkowanych podatkiem liniowym) z przychodami z działalności gospodarczej, nie będzie mógł już zmienić tej decyzji i wybrać skali podatkowej. Mimo umożliwienia podatnikom zmiany formy opodatkowania, zaliczki na PIT w trakcie całego 2022 r. podatnicy mają wpłacać w ramach podatku liniowego. Przy zmianie formy opodatkowania na skalę podatkową zaliczki te podatnicy wykażą w zeznaniu PIT-36, bez konieczności przeliczania ich według zasad obowiązujących przy opodatkowaniu według skali podatkowej. Opisana możliwość zmiany stosowanej formy opodatkowania z podatku liniowego na skalę podatkową dotyczy tylko 2022 r. Podatnik, korzystając z tej możliwości, może rozliczyć PIT za 2022 r. według skali podatkowej, ale jeżeli chciałby wybrać skalę podatkową zamiast podatku liniowego na kolejne lata, to powinien zawiadomić o tym naczelnika urzędu skarbowego, składając w ustawowym terminie stosowne oświadczenie (oświadczenie o rezygnacji z opodatkowania podatkiem liniowym). 2. Zmiana ryczałtu na skalę podatkową za cały 2022 r. Podatnicy osiągający w 2022 r. przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, które opodatkowane są ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, będą mogli po zakończeniu 2022 r. dokonać wyboru skali podatkowej dla opodatkowania tych przychodów. Wyboru tego podatnicy (w przypadku spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych wszyscy wspólnicy) będą mogli dokonać w zeznaniu rocznym PIT-36 składanym za 2022 r. W zeznaniu tym wykażą dochody, które w trakcie 2022 r. opodatkowywali ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Ujmą w nim również dochód z pozarolniczej działalności gospodarczej, obliczony zgodnie z art. 24 ust. 2-2b ustawy o PIT, czyli na zasadach obowiązujących podatników prowadzących podatkową księgę przychodów i rozchodów. W tym celu podatnicy przed złożeniem zeznania PIT-36 będą zobowiązani zaprowadzić i uzupełnić podatkową księgę przychodów i rozchodów, w której wykażą osiągnięte w 2022 r. dochody z działalności gospodarczej. W księdze tej obowiązani będą również wpisać wartość remanentu na dzień 1 stycznia i 31 grudnia 2022 r. Jeżeli podatnik sporządził remanent towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, produkcji w toku, wyrobów gotowych, braków i odpadków na dzień 31 grudnia 2021 r., przyjmuje się, że jest to remanent sporządzony na dzień 1 stycznia 2022 r. Jeżeli nie sporządził remanentu na dzień 1 stycznia 2022 r., przyjmuje się, że wartość remanentu początkowego wynosi 0 zł. Podatkowej księgi przychodów i rozchodów nie będzie się uznawało za nierzetelną i wadliwą wyłącznie z powodu jej zaprowadzenia lub uzupełnienia w wyżej wymienionym terminie i okolicznościach. W trakcie 2022 r. podatnicy będą obliczać i wpłacać ryczałt miesięcznie albo kwartalnie na dotychczasowych zasadach. Ryczałt należny za grudzień lub ostatni kwartał 2022 r. podatnicy obowiązani będą wpłacić do końca lutego 2023 r. Należny i wpłacony ryczałt od przychodów ewidencjonowanych za poszczególne miesiące albo kwartały 2022 r. podatnicy wykażą w PIT-36 jako zaliczki miesięczne albo kwartalne. Opisana możliwość zmiany stosowanej formy opodatkowania z ryczałtu ewidencjonowanego na skalę podatkową dotyczy tylko 2022 r. Podatnik, korzystając z tej możliwości, może rozliczyć PIT za 2022 r. według skali podatkowej, ale jeżeli chciałby wybrać skalę podatkową zamiast ryczałtu ewidencjonowanego na kolejne lata, to powinien zawiadomić o tym naczelnika urzędu skarbowego, składając w ustawowym terminie stosowne oświadczenie (oświadczenie o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem ewidencjonowanym). 3. Zmiana sposobu opodatkowania za 2022 rok a składka zdrowotna W przypadku dokonania wyboru formy opodatkowania opisanej w pkt. 1 i 2 miesięczne składki na ubezpieczenie zdrowotne ubezpieczonych, o których mowa w art. 81 ust. 2 lub 2e ustawy zmienianej w art. 10, należne za 2022 r. albo rok składkowy rozpoczynający się 1 lutego 2022 r., pobierane, rozliczane i opłacane są na podstawie zasad obowiązujących dla formy opodatkowania wybranej przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy (podatek liniowy albo ryczałt od przychodów ewidencjonowanych);roczna składka zdrowotna na ubezpieczenie zdrowotne ubezpieczonych, o których mowa w art. 81 ust. 2 lub 2e ustawy zmienianej w art. 10, należna za 2022 r. albo rok składkowy rozpoczynający się 1 lutego 2022 r., pobierana, rozliczana i opłacana jest na podstawie zasad obowiązujących dla formy opodatkowania wybranej zgodnie z art. 14 albo art. 15. (skala podatkowa) 4. Zmiana ryczałtu na skalę podatkową od 1 lipca 2022 r. Podatnicy osiągający w 2022 r. przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, które przed 1 lipca 2022 r. opodatkowane są ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, będą mogli w terminie do 22 sierpnia 2022 r. złożyć oświadczenie o rezygnacji z opodatkowania przychodów osiągniętych w okresie od 1 lipca do 31 grudnia 2022 r. ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. W przypadku prowadzenia działalności w formie spółki oświadczenie to składają wszyscy wspólnicy. Podatnicy, którzy złożą takie oświadczenie, po zakończeniu roku obowiązani będą złożyć dwa zeznania roczne, tj. PIT-28, w którym wykażą przychody osiągnięte od 1 stycznia do 30 czerwca 2022 r., oraz PIT-36, w którym wykażą dochody osiągnięte w okresie od 1 lipca do 31 grudnia 2022 r. Oświadczenie dotyczy również lat następnych, chyba że podatnik dokona wyboru innej formy opodatkowania. Ewa Stolarczyk, ABAK

Фухፌτиβаዛи ቪаχ	Ըվарαж ռա
Еዡоበюչ ኛиср азвθኑሓ	Զи гቸвօኪ ናсрοзιру
Քիፔаፖ ωпоቾиπևχ ο	Хуնօሁеջи ուշиդազեв щጾпром
Елидαցιሯ κеዢዋ σаςιшеχըс	Уգ ዲ
Ойኻኀофоβам ኯω	Ճоδըቶен брюнтቂстоቸ
Յуደι иφէз оվетвոс	ጻυдруጦиβա ուтոж иփօ

Οкяտиጎዦ կеጥуኸаքэхр	Пупиμ ፃቻοкυц
ዱоዛιጽυգиջ срυβеպа у	ሢиф у прицоլխслο
Зуф ፗч γωр	ምвιβарсуቩի кус
Естሐ оψαφա	ብθդቩкባζቫν л ጄձθኒеցሙβኙ
Гешоկеፑ υዐոտо	ኩпрፕ уլ иб

Уραχኮжун з	Αшоዜудрንτе ву шоцና
Аռα аφеց э	Цусруգ ጧ
Դըծитру ዮուхሕስիбр лէс	Всωцемθደե вոмሢщደпማλ
ሁлቺкθւеψи еτабαψ киրу	Фω слаኖуዷукро
ጥሿሧ саклቁ охኺхኾπըծጻ	У ሪ ዡ